2001年会计资格《会计实务2》(1)

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　　 3.华燕有限责任公司(以下简称华燕公司)外币业务采用每月月初的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。

　　 (1)20×1年1月1日的市场汇率为1美元=8.5元人民币。各外币账户的年初余额如下：

　　应收账款400万美元，人民币金额为3340万元；银行存款700万美元，人民币金额为5845万元；应付账款160万美元，人民币金额为1336万元；长期借款500万美元，人民币金额为4175万元(仅为购建甲固定资产而借入)

　　 (2)公司20×1年1月有关外币业务如下：

　　 1本月发生应收账款200万美元。2本月收回应收账款100万美元，款项已存入银行。3以外币银行存款偿还为购建甲固定资产的外币借款120万美元。该项固定资产正在建造中。4接受投资者投入的外币资本1000万美元，作为实收资本，合同约定的汇率为1美元=8.3元人民币。收到外币当日的市场汇率为1美元=8.35元人民币，外币已存入银行。

　　 (3)1月31日的市场汇率为1美元=8.4元人民币。

　　 要求：(1)编制华燕公司接受外币资本投资的会计分录。(2)分别计算20×1年1月31日各外币账户的汇兑收益或损失金额。(3)计算当月应计入损益的汇兑收益或损失金额。(4)编制月末与汇兑损益有关的会计分录。

　　 (答案中的金额单位用万元表示) /

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　　 五、综合题

　　 1.华丽股份有限公司(以下简称华丽公司)为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。该公司按净利润的10％计提法定盈余公积(假定不考虑计提法定公益金)，20×3年的财务会计报告于20×4年4月10日经批准对外报出。该公司20×3年12月31日编制的资产负债表(简表)、利润及利润分配表(简表)如表1：

　　 华丽公司20×4年1月1日至4月10日发生如下事项：

　　 (1)华丽公司从20×2年1月1日起对华贸公司投资，其投资占华贸公司股份的25％，并且有重大影响，该项投资成本为500万元，采用成本法核算。20×4年1月1日，华丽公司根据会计制度规定，自20×3年1月1日起对该项投资改按权益法核算，并进行追溯调整。股权投资差额按10年平均摊销。

　　 华贸公司20×2年1月1日的所有者权益为1500万元，20×2年度实现净利润为400万元；20×3年度实现净利润为500万元(假定华贸公司实现的净利润均由投资者所享有，其实现的净利润未分配给投资者；除净利润外，所有者权益未发生其他增减变动)。

　　 (2)20×3年12月20日，华丽公司与甲企业签订购货合同，从甲企业购入某商品，价格为10000万元(不含增值税)。12月30日，鉴于乙企业的同种商品价格更加优惠，华丽公司改从乙企业购入该种商品。为此，甲企业根据合同规定于20×3年12月31日要求华丽公司支付违约金120万元。华丽公司在编制20×3年度会计报表时，未预计该事项可能造成的损失。双方于20×4年1月5日达成协议，由华丽公司支付给甲企业100万元违约金，该款项尚未支付。

　　 (3)华丽公司20×4年1月5日销售的产品，因质量问题被客户退货，并同时收到退回的原开出的增值税专用发票。退回的产品已入库，其售价为300万元(不含增值税)，销售成本为120万元。

　　 (4)华丽公司20×4年3月2日收到通知，被告知某企业已破产清算，估计该企业所欠华丽公司的200万元账款全部无法收回。该企业因长期经营不善，连续发生巨额亏损，20×3年12月31日已资不抵债。华丽公司在20×3年12月31日对该笔应收账款计提了40％的坏账准备。

　　 要求：(1)编制上述(2)、(3)、(4)项事项与20×3年度会计报表有关的调整分录(要求写出相关科目的明细科目。涉及调整盈余公积内容的，应分别每笔事项编制调整分录，上述调整分录均不考虑所得税调整因素)。

　　 (2)根据上述经济业务，调整20×3年度已编制的资产负债表的年初、年末有关项目的数据，以及利润及利润分配表的有关数据，并将需要调整部分的报表项目调整后的金额填入下列空表内。

　　 (答案中的金额单位用万元表示)


　　 2.华普股份有限公司(以下简称华普公司)于20×1年1月1日投资华南公司，持有华南公司60％的股权，投资时的投资成本为1500万元。华南公司20×1年1月1日的所有者权益为2500万元，其中，实收资本为1600万元，资本公积为300万元，盈余公积为300万元，未分配利润为300万元。华南公司20×1年度实现净利润为800万元(均由投资者享有)，当年分配给投资者的利润为300万元，按净利润的10％计提法定盈余公积，按净利润的5％计提法定公益金。

　　 华普公司20×1年度发生的其他交易或事项，以及相关资料如下：

　　 (1)3月1日，华普公司按面值购入华南公司发行的三年期、到期一次还本付息债券，实际支付价款为3000万元(假定不考虑相关费用)，票面年利率为4％。华南公司发行该债券用于购建厂房和生产线设备，项目正在建造中。

　　 (2)华普公司为华实公司提供500万元的银行贷款担保。因华实公司暂时现金流量不足，无力偿还所欠债务，贷款银行为此提起诉讼，要求华实公司及其提供担保的华普公司偿还债务。诉讼尚在进行中。编制20×1年度的会计报表时，根据公司法律顾问提供的资料及其判断，华普公司败诉的可能性大于胜诉的可能性。如果败诉，华普公司很可能支付的金额在400万元至500万元之间。华实公司为华普公司的联营企业。

　　 (3)华普公司生产并销售甲产品。20×1年1—6月份销售甲产品4000件；7—12月份销售甲产品6000件。甲产品每件售价为300元(不含增值税，下同)。上述产品均销售给华普公司的常年客户红宝百华公司。

　　 华普公司承诺，若售出的甲产品发生质量问题，将在一年内免费予以修理。根据以往的经验，估计售出的甲产品发生修理费用一般为售价总额的2％至4％之间。20×1年1—6月份发生修理费用2.5万元；7—12月份发生修理费用3万元。假定20×1年年初账面预计的修理费用为零，发生的修理费用均为领用原材料的实际成本。

　　 (4)华普公司20×1年度向华南公司销售乙产品，售价为400万元，款项已经收回，销售成本为300万元。华南公司购入的乙产品当年全部未对外销售。

　　 (5)华普公司于20×1年年末，计算本年3月1日购入的华南公司债券的利息。

　　 要求：(1)判断上述交易哪些属于关联方交易(注明上述交易或事项的序号即可)。(2)编制华普公司上述交易或事项有关的会计分录(不需要编制销售产品以及结转本年利润的会计分录)。(3)计算华普公司20×1年12月31日资产负债表年末数中应反映的预计负债金额。(4)编制与合并会计报表有关的抵销分录。(答案中的金额单位用万元表示) /

　　参考答案

　　一、单项选择题

　　 1.c 2.d 3.a 4.c 5.d 6.b 7.d 8.c 9.d 10.a

　　 二、多项选择题

　　 1.a、b、c、d 2.a、b、c、d 3.a、c 4.b、c 5.b、c、d 6.a、b、d 7.a、c、d 8.a、d 9.a、b、c、d 10.a、b、d

　　 三、判断题

　　 1.√ 2.× 3.× 4.× 5.√ 6.√ 7.√ 8.√ 9.× 10.√

　　 四、计算分析题

　　 1.(1)编制华强公司接受申华公司以固定资产抵偿债务的会计分录

　　 借：固定资产 100

　　 贷：应收账款 100

　　 (2)编制申华公司以固定资产抵偿债务的会计分录

　　 借：固定资产清理(或待处理财产损溢) 100

　　累计折旧 50

　　贷：固定资产 150

　　 借：应付账款 100

　　 贷：固定资产清理(或待处理财产损溢) 100

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　　 (3)计算华强公司延期收回债权部分在债重组日的未来应收金额

　　 未来应收金额=(1000－100)×(1－20％)=720(万元)

　　 (4)计算申华公司延期偿还债务部分在债务重组日的未来应付金额

　　 未来应付金额=(1000－100)×(1－20％)×(1＋5％×2)=792(万元)

　　 2.(1)计算华丰公司20×1年度应交所得税、所得税费用及递延税款

　　 应交所得税=[2000－300－50＋(300－50)＋200]×33％=2100×33％=693(万元)

　　 递延税款借方发生额=[(300－50)＋200]×33％=148.5(万元)

　　 所得税费用=693－148.5=544.5(万元)

　　 (2)编制有关所得税的会计分录

　　 借：所得税或所得税费用 544.5

　　 递延税款 148.5

　　 贷：应交税金——应交所得税 693

　　 (3)计算华丰公司20×1年的净利润

　　 华丰公司20×1年度净利润=2000－544.5=1455.5(万元)

　　 3.(1)编制华燕公司接受外币资本投资的会计分录

　　 借：银行存款 8350

　　 贷：实收资本 8300

　　 资本公积 50

　　 (2)分别计算20×1年1月31日各外币账户的汇兑收益或损失金额

　　 1银行存款(外币户——美元)账户汇兑收益=(700＋100＋1000－120)×8.4－(5845＋1000×8.35＋100×8.5－120×8.5)=87(万元)

　　 2应收账款账户汇兑收益=(400＋200－100)×8.4－(3340＋200×8.5－100×8.5)=10(万元)

　　 3长期借款账户汇兑损失=(500－120)×8.4－(4175－120×8.5)=37(万元)

　　 4应付账款账户汇兑损失=160×8.4－1336=8(万元)

　　 (3)计算当月应计入损益的汇兑收益或损失金额

　　 应计入损益的汇兑收益=87＋10－8=89(万元)

　　 (4)编制月末与汇兑损益有关的会计分录

　　 借：应收账款 10

　　 银行存款 87

　　 贷：应付账款 8

　　 财务费用 89

　　 借：在建工程 37

　　 贷：长期借款 37

　　五、综合题

　　 1.(1)编制20×3年度会计报表关的调整分录

　　 对于事项(2)的会计处理：

　　 借：以前年度损益调整——营业外支出 100

　　 贷：其他应付款(或应付账款) 100

　　 借：利润分配——未分配利润(或年初未分配利润) 100

　　 贷：以前年度损益调整——营业外支出 100

　　 借：盈余公积 10

　　 贷：利润分配——未分配利润(或年初未分配利润) 10

　　 对于事项(3)不需作调整分录。

　　 对于事项(4)的会计处理：

　　 借：以前年度损益调整——管理费用 120

　　 贷：坏账准备 120

　　 借：利润分配——未分配利润(或年初未分配利润) 120

　　 贷：以前年度损益调整——管理费用 120

　　 借：盈余公积 12

　　 贷：利润分配——未分配利润(或年初未分配利润) 12

　　 (2)调整20×3年度会计报表的有关数据

　　 2.(1)判断哪些属于关联方交易

　　 上述交易(1)、(2)、(4)属于关联方交易。

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