反方：晋商对主要员工实行的顶身股制度虽然有一定积极意义，但不能掩盖其在满足普通员工合理生活需求方面的不足。譬如，有的晋商规定偏远分号的员工必须满35年才可以回乡省亲一次(差旅费由总号承担)，在早期交通条件不便的情况下，员工们对这一规定表示理解。随着后来交通条件的逐步改善，员工们多次呼吁缩短省亲周期，但这些晋商出于成本考虑拒绝改变这一明显滞后的规定，使许多员工心灰意冷，工作热情大大降低。
……
(4)正方：晋商总号对分号的管理十分严格，不定期地组织突击性检查。比如，乔家“大德通”票号的大掌柜、二掌柜等高层管理人员，每隔几年就要到所属各分号检查工作。
反方：晋商总号对分号的检查制度，受当时交通条件的限制，显得象征意义大于实际意义。几年才检查一次，小问题也可能演变为致命缺陷了。
……
(5)正方：晋商十分注重风险防范。一是慎重选择长期合作的商业伙伴，正式合作之前，要对其资金实力和信用状况进行反复了解和考察，经确认无误后才建立业务合作关系。二是注意建立健全商情动态反馈制度，要求山西境内各分号三日一函，五日一信，月终汇报全月情况，既上报总号，又同时抄送其他分号，做到上下左右及时通气。对山西境外各分号定期反馈商情动态也作了专门规定。三是制定、实施了一种叫做“预提护本”的利润分配制度，即在每次分红时，先按一定比例从利润中提取一部分资金用于建立风险基金，并实行专款储存，一旦发生重大意外事件，可以此作为保障，以维持正常经营。
反方：晋商的风险意识和应变能力也存在严重不足。一方面，晋商票号的贷款对象尽管多为长期合作伙伴，但出于淳朴的信任而随意简化贷款手续、实行“(放贷)万两银子一句话”等看似豪爽、义气的做法，实际上蕴藏着巨大的贷款风险；另一方面，清朝末年，沿海、沿江贸易迅速扩大，晋商传统的内陆商路日渐冷落；同时，资本主义国家商品输入加快，外国银行入侵加剧，晋商的商品市场和票号市场大幅萎缩。面对这种形势，晋商仍固守原有的经营方针和经营模式，以致终被市场淘汰，走向衰落。
……
要求：
根据正、反双方在上述辩论中提供的信息，从现代内部控制理论和方法角度，分析、判断并指出晋商在实施内部控制中的可取之处和不足之处。
［分析提示］
1晋商在实施内部控制中的可取之处有：
（1）注意选择重操守、业务强、德才兼备的掌柜；
（2）实行所有权与经营权相分离，明确投资者与经营者的职责权限；
（3）重视员工的职业道德建设或业务胜任能力建设；
（4）创建顶身股制度，实施以业务能力、经营业绩、贡献大小评价员工功过并实施奖惩的人力资源政策和激励约束机制；
（5）实行经营业绩定期分析的考核制度；
（6）总号对分号实行不定期的突击性监督检查；
（7）慎重选择长期合作的商业伙伴、全面考察其资金实力和信用状况；
（8）建立健全商情动态反馈制度，重视信息收集工作；
（9）运用“预提护本”的利润分配制度应对可能发生的风险。
2晋商在实施内部控制中的不足之处有：
（1）财东对掌柜授权过大或不当；
（2）财东对掌柜及日常经营情况监督不充分、不到位；
（3）片面强调了解员工品行并因此长年坚持在本土、乡领选聘员工的做法，妨碍了其他地区优秀人才的引入；
（4）对员工遵守职业道德准则的情况缺乏持续性监控（且未能落实惩戒措施）；
（5）以34年为一个账期进行总结考核，时效性较差，不利于及时了解生产经营情况；
（6）忽视普通员工缩短省亲周期的诉求，表明晋商与普通员工之间的有效沟通存在不足；
（7）晋商的内部控制制度没有随着外部环境的变化而及时改进和完善；
（8）总号对分号的监督检查周期过长削弱了监督效能；
（9）对长期合作伙伴实行“（放贷）万两银子一句话”式的贷款，表明票号在风险评估或控制活动方面存在不足；
（10）未能充分认识市场竞争的严峻性和巨大的经营风险，且未采取正确的风险应对措施。
案例分析题三(本题12分)
甲公司是一家以钢铁贸易为主业的大型国有企业集团，总资产100亿元，净资产36亿元，最近3年净资产收益率平均超过了10%，经营现金流入持续保持较高水平。甲公司董事会为开拓新的业务增长点，分散经营风险，获得更多收益，决定从留存收益中安排2亿元实施多元化投资战略。
甲公司投资部根据董事会的决定，经过可行性分析和市场调研了解到，我国某特种机床在工业、农业、医疗、卫生、能源等行业使用广泛，市场需求将进入快速发展阶段，预计年均增长20%以上；但是，生产该特种机床的国内企业工艺相对落后，技术研发能力不足，质量难以保证；我国有关产业政策鼓励中外合资制造该特种机床项目，要求注册资本不得低于1亿元(人民币，下同)，其中中方股份不得低于50%；欧洲的欧龙公司是全球生产该特种机床的龙头企业，其产品技术先进并占全球市场份额的80%，有意与甲公司设立合资企业。
1甲公司与欧龙公司就设立合资企业进行了洽谈，欧龙公司提出的合资条件如下：
(1)合资期限10年，注册资本1亿元，其中欧龙公司占50%，以价格为2 000万元的专有技术和价格为3 000万元的设备投入；甲公司以5 000万元现金投入。
(2)合资企业的生产管理、技术研发、国内外销售由欧龙公司负责，关键零部件由欧龙公司从国外进口，租用欧龙公司在中国其他合资项目的闲置厂房。
(3)合资企业每年按销售收入总额的8%向欧龙公司支付专有技术转让费。
2甲公司财务部对设立合资企业进行了分析和测算，合资企业投产后预测数据如下：
(1)合资企业投产后，第1年、第2年、第3年的净利润分别为2 040万元、2 635万元、3 700万元，第410年各年的净利润均为5 750万元。
(2)该项目无建设期；固定资产全部为欧龙公司投入的设备，在合资期限内固定资产总额不变，设备可使用10年，按平均年限法计提折旧，预计净残值为零；专有技术按10年平均摊销。
要求：
假如你是甲公司的总会计师，请根据上述资料回答下列问题：
1简述甲公司制定多元化投资战略应当注意哪些问题?
2计算合资企业的静态投资回收期。
3针对欧龙公司提出的合资条款，从维护甲公司利益和加强对合资企业控制的角度，分析并指出存在哪些对甲公司不利的因素?甲公司应当采取哪些应对措施?
［分析提示］
1企业多元化投资战略应注意的问题
（1）有明确的多元化战略目标：
获得最大利润；充分利用企业资源和优势；增强企业竞争力；实现企业持续成长。
（2）把握多元化风险。
（3）新进入行业与主业的相关性。
（4）有人才、管理、技术。
（5）有资金。
2静态投资回收期
静态投资回收期=3+［10 000-（2 540+3 135+4 200）］÷6 250=302年
www.gaofen123.com3存在的问题与应采取的措施
（1）在进行合资谈判时，应考虑尽可能利用甲公司现有资源。
（2）甲公司虽然占有50%的股权，但没有对特种机床进行生产管理、质量管理和技术开发的能力，产品的关键技术、销售渠道、原材料供应等都掌握在外方手中。
甲公司必须在合资协议中明确参与技术研发和业务全流程，加强采购、生产和销售等各环节的内部控制。
（3）合资企业成立后，特种机床的关键零部件还需从欧龙公司购进，甲公司应特别关注与防范欧龙公司有意提高零部件价格，进而转移合资企业的利润。
（4）加强对销售价格的控制。国内外销售由欧龙公司负责，甲公司应关注产品销售价格、特别是外销产品价格是否公允。
（5）欧龙公司已将技术作价入股（每年分得红利），再收取技术提成费是重复收费。
甲公司应在合资协议中取消该条款。
（6）欧龙公司投入设备和专有技术的先进性及定价要由中介机构评估。
厂房的租金要按市场价收取。
案例分析题四(本题12分)
某集团公司拥有全资控股的a、b、c三家子公司，其中a公司主营整车生产，b公司主营汽车零部件生产，c公司专营a公司的全部整车销售与售后服务。集团公司每年对a、b、c公司经理层进行绩效评价。
假设a、b、c公司2005年度的有关财务数据如下表(金额单位：万元)：
a公司b公司c公司损益：营业收入42 0009 60038 500营业成本35 5008 09035 600销售和管理费用2 8109902 660财务费用960901 060利润总额2 730440-820所得税（税率）4095（15%）132（30%）0（30%）净利润2 3205309-820投资资本（年度平均数）：股东权益（净资产）4 0003 10010 000有息负债11 0001 20011 100投资资本总额15 0004 30021 100加权资本成本率9%8%8%
补充资料：
(1)b公司生产的零部件主要供应给a公司，剩余部分外销，内销和外销价格相同，均以市场价定价；
(2)集团公司设定c公司对a公司整车的关联采购价高于市场价格，市场价格仅为关联采购价的95%(上表中a、c公司的财务数据均以关联采购价为基础计算得出)；
(3)除企业所得税外，不考虑其他税费因素。
要求：
1为了使绩效评价更加具有客观性，请按市场价格重新计算a公司、c公司2005年度的损益，并依据调整后的数据计算a公司、c公司2005年度的资产报酬率(计算时“资产总额”用“投资资本总额”代替)、净资产收益率和经济利润，将计算结果直接填写答题纸第10页表中相应栏目。
2根据要求1的计算结果，分析、判断a公司、b公司、c公司中哪家公司的投资绩效最好?简要说明理由。
［分析提示］
1按照市场价格定价标准，重新计算a和c两家公司的损益数据及业绩指标，填列如下：
a公司b公司c公司损益营业收入39 9009 60038 500营业成本35 5008 09033 820销售和管理费用2 8109902 660财务费用960901 060所得税（税率）945（15%）132（30%）288（30%）净利润5355309672业绩
指标净资产收益率1339%994%672%资产报酬率106%123%957%经济利润1527-274
2按照上述计算结果，表明b公司的投资绩效最好。
理由：
三个业绩评价指标中，经济利润评价指标考虑了全部投资资本成本和风险，综合性最强。
b公司经济利润最大。
案例分析题五(本题10分)
某市卫生局所属单位有三家医院和一所护士学校。2006年5月，卫生局财务处长张某参加了财政部门组织的政府收支分类改革培训。培训结束后，张某按照2006年《财政部关于印发政府收支分类改革方案的通知》以及《财政部关于政府收支分类改革后行政单位会计核算问题的通知》的精神，结合卫生局实际情况，组织模拟编制了2006年度支出预算，并拟订了卫生局本级相关会计核算实施方案。
1模拟编制预算资料如下：
(1)卫生局本级人员经费预算1 000万元。根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列入“医疗卫生”类；按支出经济分类，列入“工资福利支出”类。
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