房屋按揭
 18.5
 25.9
 18.5
 22.2
 14.8
教育贷款
 18.5
 37
 25.9
 11.1
 7.4 
存款
 7.4
 7.4
 7.4
 33.3
 44.4

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国际金融业务相对于本币业务来说，规范性更强，内容更加丰富，风险也相对更大。特别是近年来，各家商业银行为发展外币业务而存在一种片面追求业务量的扩张而不重规范的现象，在中资银行体制的相对僵化和外币业务经验不足的情况下，外币业务蕴涵风险也越来越大。这在国际汇兑、信用证、保函等业务方面表现尤其明显。近年来不法分子利用银行外币业务制度的漏洞，套取银行资金案件屡见不鲜，如信用证业务出现巨额垫款和损失。鉴于此，国际金融业务必将成为金融审计的重中之重，以有效防范外汇金融风险，避免国家财产损失。
* 金融创新工具将拓展审计空间。外资金融机构在带来金融竞争的同时也将一些新兴的金融创新业务带入我国金融市场，国内金融机构业务创新步伐不断加快，我国金融创新将进入一个全新的发展时期，并将成为推动我国金融发展的重要力量。受国际金融发展趋势的影响，我国金融管制必将趋于放松，宽松的外部环境也将促进金融创新的发展。金融创新工具主要包括以下几种：一是贷款类金融创新工具，如可调整利率的抵押贷款、浮动利率贷款、背靠背贷款、可转让贷款合同等；二是债券类金融创新工具，如在国际流行的浮动利率债券、零息债券、垃圾债券、可转换债券等，三是银行与证券、保险等行业的衍生或兼容业务，以及金融期货、期权等；四是一些资产管理类创新工具，如abs资产证券化等。从国外金融业实践来看，这些金融工具是一把双刃剑，一方面促进金融业的发展，另一方面也孕育着更大的风险，巴林银行倒闭事件就是一个例子。如何对金融创新工具进行审计也将成为金融审计的新课题。
* 对银行中间业务审计日益重要。中间业务即表外业务，主要包括以下几个方面：结算类中间业务，如代收代付，代理类中间业务，如代客理财等，担保与承诺类中间业务，如信用证等，交易类中间业务，如远期外汇买卖、期货和期权等。有资料显示，近年国外商业银行表外业务的收入已经超过表内业务收入。而目前我国商业银行经营的中间业务还是主要集中在汇兑结算、票据承兑、代理收付、兑付证券、信用证、信用卡等业务，品种少，水平低，手段单一，商业银行长期以来利润来源还是集中在资产负债等传统业务领域。加入wto后，在金融逐渐自由化的制度背景下，具有低成本、高收益、低风险等内在特征的中间业务，必将成为现代商业银行发展的重点和趋向。可以预见，我国商业银行中间业务的发展将进入一个新的时代。虽然中间业务风险相对较低，但这并不意味着没有风险，随着中间业务创新，其内涵和外延已发生重大变化，同样也会存在信用风险、市场风险、法律风险和信誉风险等多种风险。纵观中间业务的发展趋势，一是由不运用或不直接运用银行资金向商业银行垫付资金转变，二是由接受客户的委托向银行出售信用转变。这时商业银行办理中间业务就需要运用资金并承担风险，银行所收取的手续费就不仅仅是劳动补偿，还包含着利息补偿和风险补偿，中间业务所蕴涵的风险也逐步加大。在外资银行中间业务方面存在比较竞争优势的压力下，国内商业银行偏重于业务开拓，对潜在风险认知不足，暴露出来一些问题。审计机关应当加大对中间金融业务的检查力度。 
 
附图：中外银行中间及海外业务收入占总收入比重比较
花旗、荷银、汇丰
 
          （20，20）
 
（50，40）
 
                                                    
中国银行
建设银行
 
海外收入比重%
* 中资银行海外业务的发展也将促进审计范围向海外扩展。加入世贸组织后，国内商业银行走出国门的步伐加快，更多的银行可以直接到海外设立机构，参与国外市场的竞争，银行的跨国经营业务急剧上升。除了并购海外银行外，四大国有商业银行建海外分支机构也在大大提速。据统计，截止到2002年底，中国银行在全球六大洲拥有海外分支机构达560家，海外资产总额约1300多亿美元；工商银行在各主要国际金融中心共设有37家分支机构和控股银行，其海外代理行已达1035家，境外机构资产总额达到158.9亿美元；中国建设银行海外分行资产总规模也达到49.26亿美元；农业银行也已在国外设有分支机构，开展业务。我国金融机制尚不完善，国有银行所有者缺位的现象一直没能解决，加之中资银行的海外业务长期以来缺乏有效监督，由此导致内部人控制问题所带来的金融风险在海外业务中表现得尤其明显，中国银行纽约分行的教训发人深省。目前由于客观条件限制，对国有商业银行的海外业务审计还未充分开展，加强海外金融业务审计迫在眉睫，给金融审计工作提出了新的机遇和挑战。
* 计算机审计进一步拓展了审计手段和内容。一方面，金融审计涉及面广、业务量大，借助现代科技手段提高工作效率要求迫切；另一方面，金融企业电子化、网络化发展迅速，数据集中、业务集成和处理自动化程度较高，基本形成以计算机网络为中心的业务处理系统，为利用计算机开展审计提供了充分条件。正如审计长所讲，利用计算机进行金融审计是最有条件、最为重要、也是最容易见效的。随着审计人员科技素质的不断提高和计算机审计技术的日益成熟，金融审计将由利用计算机辅助审计向计算机全面审计过渡，计算机审计技术也将高度集成和软件化，各种类型的项目测试辅助软件、系统测试辅助软件和系统模拟软件将不断出现。同时，计算机审计的广泛应用还会带来审计观念的更新，极大地拓展审计空间，如通过程序控制与制度控制相结合组织内控系统的测评等。随着金融会计工作重心从核算转向管理，可以预见，未来金融审计的一个重要内容将是以信息系统为核心进行内控制度有效性审计，通过评价控制金融会计信息系统实施审计监督。
四、审计依据的变化。
加入wto后，世贸组织的非歧视性原则、开放市场原则和公平竞争原则在金融服务领域得到确认，使传统金融审计依据产生变化。具体说来，一是政府规则的变化直接影响审计依据。wto规则强调规范和约束政府行为，其效力高于国内法，并具有强制性和权威性，凡是与wto规则不一致的都要废止或者修改。我国正是根据以上原则重新修订有关法律法规，对《保险法》等金融法律性文件进行了修改，业已公布废止六批金融法规，金融管理立法在入世以来发布的法律法规及部门规章中占有相当重要地位。但是当前仍存在金融法律法规不统一，法律规定不符合国际惯例的问题。如现行《商业银行法》是按照分业经营模式设立的，机制改造和业务创新空间较小，对诸如银证通等新兴业务没有相关规定。所以有必要继续对金融法律法规进行废、立、改等工作。审计人员应当及时掌握国家财经政策和金融审计法律法规的发展变化动态。二是有关业务交易或行为适用规则直接影响审计依据。按照wto规则协议，所有涉外经济法规只能由中央政府制定，地方政府和其他部门无权制订或擅自修改，更不允许以内部文件或通知的方式乱发证、乱收费，或者变相实施行业垄断、地区封锁。如果发现与wto规则不一致的部门规章和地方性法规，审计机关有权建议有关主管部门纠正；有关主管部门不纠正的，审计机关应当提请有权处理的机关依法处理。三是涉外金融交易适用规则的变化直接影响审计依据。如国内金融机构的境外业务受到所在国的法律约束，审计机关在对这类业务进行审计时就应考虑所在国金融法律制度，以选择正确的判断标准。四是国际惯例也对审计依据带来影响。国际惯例也是金融立法的重要渊源之一。金融审计风险不断增加，审计机关应向审计国际惯例靠拢，注重从整体上把握审计风险，在实质和形式上应对前者更为侧重，采用多元化的审计依据以实现审计最终目标。特别是在法律法规滞后的情况下，适当地选择国际惯例形成审计意见可能具有更积极的意义。
以上审计依据的种种变化，将推动新的金融审计原则的确立，合理审计、公正审计、适度审计、审慎审计、全方位持续审计、高效审计共同构成了优化审计原则的核心内容。具体：一是合理审计原则。金融市场千变万化，金融创新不断涌现，立法机关不可能也没有必要随时制定出涵盖所有情况的详尽的法律规范。为避免审计依据出现真空，合理审计应运而生。应当赋予金融审计机关必要的自由裁量权，在符合金融法律的基本精神和遵循金融业务的发展规律的前提下，对某些超前或滞后的金融业务准确定性，提出恰当的审计意见。合理审计原则应加以必要的限制，防止审计机关滥用自由裁量权。二是公正审计原则。审计机关应当坚持公平、公正、公开原则，按照统—的审计标准和审计方式对所有金融机构实施审计监督，不能因所有制、规模、地位、背景而发生法律上的倾斜。任何例外规则都必须由法律明确规定。三是适度审计原则。金融审计必须以保证金融市场的自然生态为前提，通过有效审计规范金融环境，促进金融业公平竞争。审计机关应当尊重金融市场运行机制和市场规律，只要没有系统性金融风险发生，或不存在市场缺陷和市场成本过高等特殊情况，就不要主动介入审计，更不能企图对金融机构的具体业务进行微观管制，侵犯金融机构的经营自主权。四是审慎审计原则。审计机关应当突出对金融机构经营的稳健性和内部控制的健全性实施严格审计，通过对金融机构的会计规则、资产集中度、流动性管理、内控机制建设等方面的审计，促使金融机构加强经营管理，提高效益，有效地防范和控制金融风险，实现稳健经营。五是全方位持续审计原则。该原则强调金融审计的有效性，对金融风险等重大金融事项应实施系统性审计，充分利用计算机审计技术，现场审计与非现场审计并重，合规性审计与风险性审计并重，管理者经济责任审计与业务审计并重，以及内部审计与外部监督并重等方式，积极构建动态的风险监督控制机制，把审计贯穿于金融运行的全过程。六是高效审计原则。审计机关应当努力降低审计成本，防止因审计设计和执行缺陷造成不应有的额外成本。

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